Физические и юридические лица, классифицируемые как налоговые резиденты РФ, к 15 июня 2015 года должны выполнить первое требование нового Закона о деофшоризации, который вступил в силу 1 января 2015 года и внес изменения в Налоговый кодекс РФ.
Согласно первоначальной реализации измененного Налогового кодекса РФ, соответствующие физические и юридические лица обязаны подать уведомление об участии в иностранных компаниях, в котором указаны:
- Все иностранные компании, в которых налоговые резиденты РФ (физические и юридические лица) прямо или косвенно владеют больше, чем 10% такой компании;
- неинкорпорированные структуры, включая трасты, по отношению к которым налоговый резидент РФ выступает как (а) учредитель, (б) бенефициар или (с) "контролирующее лицо".
В случае выхода из компании или ликвидации неинкорпорированной структуры (например, траста) в период с 1 января по 14 июня 2015 года включительно уведомление не требуется.
Штрафные санкции
- В отношении каждой компании или структуры, о которой не было сообщено налогоплательщиком с использованием формы уведомления об участии в иностранных компаниях, или в отношении которых налогоплательщиком была предоставлена ложная информация, налагается штраф в размере 50 000 рублей.
- В отношении каждой нераскрытой компании или структуры, которая рассматривается как контролируемая иностранная компания (КИК) и в отношении которой налогоплательщиком не предоставлено ежегодное уведомление о КИК (первое уведомление должно быть предоставлено в июне 2017 года), налагается штраф в размере 100 000 рублей.
- За каждый непредоставленный в налоговые органы обязательный финансовый отчет и другие документы, касающиеся КИК, а также в случае подачи ложной информации, налагается штраф в размере 100 000 рублей.
- За неуплату налога на прибыль КИК налагается штраф в размере 20% (но не менее 100 000 рублей). Этот штраф не применяется в период с 2015 по 2017 года.
Что считается контролируемой иностранной компанией (КИК)?
Компания, не являющаяся резидентом РФ, рассматривается как КИК, если налоговый резидент РФ прямо или косвенно владеет свыше 25% такой компании (вместе с супругами и несовершеннолетними детьми). Если компания находится в совместной собственности резидентов РФ более, чем на 50%, то она считается контролируемой иностранной компанией каждого акционера РФ, прямо или косвенно владеющего свыше 10% такой компании. В 2015 году применяется временный порог на уровне свыше 50% вместо 25% и 10%, которые будут применяться, начиная с 2016 года. Даже в случае недостижения этих пороговых значений, компания может рассматриваться как КИК, если она де факто контролируется налоговым резидентом РФ.
Неинкорпорированные структуры, в том числе трасты, рассматриваются как КИК, если они контролируются резидентами РФ, осуществляющими или имеющими возможность осуществлять решающее влияние на решения, которые принимает лицо, управляющее активом или структурой (доверительный управляющий) в отношении распределения дохода или прибыли среди бенефициаров.
База налогообложения КИК определяется на основе зарубежной финансовой отчетности (с определенными корректировками), но только если КИК расположена в договорной юрисдикции и подлежит обязательному аудиту (это требование может быть изменено на добровольный аудит будущими законодательными поправками).
В ином случае налогоплательщики РФ должны осуществить полный перерасчет базы налогообложения с использованием российских правил бухгалтерского учета налога на прибыль предприятий (общепринятые принципы бухгалтерского учета РФ), а также финансовой отчетности или отчетности по банковским счетам и первичных документов КИК. Соответствующие учетные документы должны быть переведены на русский язык и предоставлены в налоговые органы РФ вместе с российскими налоговыми декларациями.
Правила определения статуса налогового резидента для компаний
Иностранные компании, в том числе те, которые считаются КИК, но не ограничиваясь только ими, могут рассматриваться как компании-налоговые резиденты РФ, облагаемые налогом на прибыль организаций в размере 20%, если "местом их фактического управления и контроля" является Россия. Если компания, не являющаяся российской, рассматривается как налоговый резидент РФ, то она не считается КИК.
Льготный режим установлен для компаний, являющихся резидентами юрисдикций, с которыми заключены договора во избежание двойного налогообложения, с надлежащим фактическим присутствием компании на территории такой страны (включая наличие собственных, в достаточной степени квалифицированных, сотрудников). Присутствие должно быть надлежащим образом оформлено документально, и данные документы необходимо предоставить российским налоговым органам.
Налогоплательщикам советуют принимать во внимание влияние правил обложения налогом на прибыль предприятий для компаний, раскрываемых ими в уведомлениях об участии в иностранных компаниях.
Исключения для КИК
КИК, расположенные в юрисдикциях, с которыми заключены договора об избежании двойного налогообложения, с высокой фактической ставкой налога или с большой долей дохода от "активной деятельности" (в противовес доходу от "пассивной" деятельности), освобождаются от налога КИК, но не от подачи отчетности по КИК. К тому же, чтобы применить такое освобождение, налогоплательщикам необходимо предоставить в российские налоговые органы информацию о фактической ставке налога и о доходе от "активной деятельности".
У налогоплательщиков-юридических лиц есть время до 1 января 2017 года, чтобы ликвидировать КИК и получить свои активы посредством ликвидации или продажи без налога на уровне компании-налогового резидента РФ. Для физических лиц, желающих ликвидировать свои КИК, освобождение не предусмотрено, поскольку их "оншоризация" регулируется отдельным законом об "амнистии капитала" (программа добровольного раскрытия информации).
Амнистия
Амнистия в виде программы добровольного раскрытия информации предлагает физическим лицам возможность до конца 2015 года раскрыть информацию о своих КИК, зарубежных банковских счетах, недвижимости и другой собственности без каких-либо дополнительных сборов и с гарантией отсутствия уголовной, административной или налоговой ответственности за налоги, пошлины и преступления, связанные с обменом валюты, в связи с раскрываемыми активами.
Гарантии распространяются только на действия, совершенные до 2014 года, и не покрывают реструктуризацию, произведенную в 2014 и 2015 годах. Возможная поправка, скорее всего, обеспечит распространение этих гарантий на действия, совершенные до 2015 года.
Возможно также перевести зарубежные активы из номинальной в персональную собственность без дополнительных налоговых сборов.
Важность соответствия правовым нормам
По словам Артема Торопова из Goltsblat BLP LLP, "первый аспект новых правил деофшоризации уже внедряется в жизнь, но необходимо окончательно утвердить и другие обязательные формы и процедуры, например, форму для заявления специальных проектных компаний в качестве компаний-налоговых резидентов РФ, а также форму о "налоговой прозрачности" для налога у источника дохода и для целей "бенефициарной собственности" и т. д., что замедляет реструктуризацию групп, желающих вернуть свои корпоративные структуры в "оншор" в Россию для налогообложения. Кроме того, разрабатывается целый ряд поправок к Закону о деофшоризации".
"Российским юридическим и физическим лицам настоятельно рекомендуется обратиться за юридической и налоговой консультацией в отношении того, как новые нормы повлияют на их структуры и как снизить налоговые риски в России путем реструктуризации, изменения процедур руководства компанией и принятия других мер. Все существующие и новые структуры, по сути, должны иметь ряд документов на свою защиту и быть готовы к строжайшей проверке со стороны налоговых органов в случае налоговых споров".
По словам Алекса Медлока, регионального директора TMF Group в странах СНГ и Скандинавии "контролируемым иностранным компаниям становится все труднее соответствовать законодательству РФ. Во-первых, определенные трудности могут возникнуть при попытке отслеживать множество прямых и косвенных иностранных активов; сейчас многие компании осознают, что им может понадобиться дополнительная поддержка в виде системы управления объектами. Новое требование о подаче уведомления об участии в иностранных компаниях не является единоразовым — новую форму необходимо подавать при каждой смене участия".
"Во-вторых, компании должны регулярно предоставлять отчетность, для которой необходимо множество данных из зарубежных юрисдикций, а также возможность собирать эти данные и приводить их в соответствие российским ОПБУ. Для этого нужно либо нанимать дополнительных сотрудников, либо передавать эти задачи внешнему поставщику услуг. Такая аутсорсинговая компания должна соответствовать целому ряду критериев: иметь опыт работы с ОПБУ и налогами, знания и опыт в отношении международных структур и финансовой отчетности, а также превосходно владеть английским языком для общения с зарубежной компанией и поставщиком".
"Работа с различными аутсорсинговыми компаниями затрудняет своевременную подачу отчетности, и российские компании в конечном счете могут быть вынуждены дополнительно оплачивать координацию этих услуг. Чтобы получать точные и своевременные отчеты, желательно сотрудничать с одной аутсорсинговой компанией, которая имеет опыт работы на российском рынке и представительства в зарубежных юрисдикциях".
Чтобы получить дополнительную информацию о соблюдении этого нового закона РФ, примите участие в вебинаре, который совместно провели компании TMF Group и Goltsblat BLP LLP.
Подробнее о бизнесе в России