中国明确增值税制度下的再保险状态

期待已久的中国再保险服务增值税处理方式的权威声明现已公布。

2016 年 6 月 18 日,财政部 (MOF) 和国家税务总局联合下发公告财税 [2016] 68 号(即第 68 号公告),对增值税制度下的再保险安排进行了补充说明。该公告具有追溯力,可追溯至 2016 年 5 月 1 日。

68 号公告:关于再保险服务的增值税处理的两种情况

首先,对于向境外保险公司提供的完全在中国大陆境外消费的再保险服务,中国大陆境内保险公司可免征增值税。其次,在中国大陆境内提供再保险服务的增值税注册人,应遵循原保险政策所贯彻的增值税规定。当再保险合同涵盖多个保险合同,且所有免征增值税政策适用于原保险合同时,该政策也适用于再保险合同也。否则,该再保险合同应按规定缴纳增值税。

显然,第一种情况与第 38 号公告一致:该公告规定了零增值税或免征增值税规则适用于跨境交易,例如涉及出口交易引发风险的保险服务(包括出口货物保险和出口信用保险),均免征增值税。第一种情况中,再保险服务针对出口业务,因此可免除增值税;第二种情况具体展示了境内再保险服务增值税处理方法的案例。如果原保险合同需按规定缴纳增值税,那么再保险合同也需缴纳增值税;这意味着,如果免征增值税政策适用于原保险合同,则再保险合同亦然。目前,以下保险服务可免征增值税:

- 农业和畜牧业保险       
- 超过一年期限的定期寿险         
- 超过一年期限的定期健康保险
- 超过一年期限的定期养老金保险           
- 涉及出口风险的保险   
- 出口信用保险

68 号公告中未指定的情况

对于从中国大陆境外分出保费的再保险服务,第 68 号公告中并未指定其增值税处理方法。但长久以来,外向保费一直服从营业税制度下的代扣规定。尽管增值税政策已实施,该规定仍未更改(详见第 38 号公告中的通用术语)。海外再保险公司需以代扣方式缴纳增值税,其中,中国境内的分出公司应从境外的分出保费中扣除增值税。在完成预扣流程并获得证书后,该增值税金额将视为进项税信贷以抵销销项税额。

在境内再保险政策同时涉及应纳税保单和增值税豁免保单时,所应用的增值税处理方式仍是未知之数。但基于现行观察到的做法,这种两者结合的情况很少发生。

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