Al evaluar el impacto tributario que ocasiona un Brexit sin acuerdo, se deben observar las reglas que derivan directamente del esquema legal de la Unión Europea (UE) y aquellas afectadas indirectamente. El IVA (Impuesto al Valor Agregado), los Derechos Aduaneros, la Ayuda Estatal y, en cierta medida, los Impuestos Retenidos (WHT, en inglés) son los impuestos afectados principalmente, pero los cambios en las reglas de los precios de transferencia (PT) que surgen del proyecto de Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS, en inglés) pueden jugar indirectamente un rol importante luego del Brexit y, en cierta medida, en el Impuesto sobre las Primas de Seguro (IPS). A continuación, detallamos algunas cuestiones importantes que pueden surgir de un Brexit sin acuerdo. No obstante, tenga en cuenta que esta lista no está completa. Si tiene alguna consulta específica, contáctenos.
IVA
El IVA está sujeto a una armonización total en la Unión Europea, incluso financia el presupuesto de la UE, y en el caso de un Brexit sin acuerdo, básicamente usted puede abrir la Disposición 2006/112/CE de la UE sobre el IVA y reemplazar “estado miembro de la UE” por “no miembro”.
El portal de la UE denominado MOSS (Mini One Stop Shop) para reportar y pagar el IVA de la venta de servicios digitales, y actualmente también de bienes, a consumidores privados en la UE no estará disponible fuera del Reino Unido. Las compañías establecidas en dicho país que deseen aprovechar el esquema necesitarán registrarse, en su lugar, para el esquema no perteneciente a la Unión.
Los procesos extranjeros de recupero del IVA dentro de la Unión Europea que usen portales electrónicos para facilitar el proceso, y los límites de la UE con interés para la devolución, ya no estarán disponibles. En su lugar, el Reino Unido deberá utilizar el procedimiento de recupero del IVA extranjero basado en la Disposición 13°. Es muy probable que ello ocasione que las compañías acudan a proveedores de servicios, como nosotros, para que las asistan dado que será más difícil gestionarlo internamente.
Las compañías establecidas en el RU no podrán acceder a determinadas medidas de simplificación, por ejemplo, el sistema de esquemas de simplificación de triangulación de la UE implementado para las cadenas de suministro, que hace que los intermediarios no tengan que registrarse y rendir cuentas por el IVA en la UE.
El Low Value Consignment Relief (Ayuda para Envíos de Bajo Valor, en español) también desaparecerá. Esto significa que los bienes de menos de £ 135 enviados al Reino Unido estarán sujetos al IVA de importación, y de acuerdo a la guía oficial para parcelas valuadas hasta e incluyendo £ 135. Una solución tecnológica permitirá que se cobre el IVA de las compañías extranjeras que vendan bienes en el RU. Las empresas extranjeras cargarán el IVA al realizar la compra y se espera que se registren a través de un servicio digital del Servicio de Aduanas e Impuestos de Su Majestad (HMRC, en inglés) y justifiquen el IVA adeudado.
Tanto para los registros y los reclamos extranjeros del IVA, ante un escenario sin acuerdo, las compañías establecidas en el RU deberán registrarse, en la mayoría de los estados miembro de la UE, a través de un representante fiscal de IVA residente.
Con respecto a los servicios, el llamado criterio de uso y goce, que solo aplica para bienes hacia/desde compañías no establecidas en la UE, aplicará para servicios hacia/desde el RU y, consecuentemente, el cargo recíproco ya no aplicará. En su lugar, habrá una obligación de registrarse y justificar el IVA si se considera que los servicios prestados fueron efectivamente utilizados y aprovechados a nivel local.
Los beneficios
No obstante, no todas son malas noticias. Las autoridades tributarias del RU mencionaron que presentarán una contabilidad pospuesta para que el IVA de importación pueda incluirse en la próxima declaración y, por consiguiente, reducir el impacto negativo del flujo de efectivo. Pero eso no se aplicará recíprocamente para las compañías del RU que exportan a la UE aunque el ECSL (Reporte de Ventas de País europeo, en español) ya no necesitará reportarse. Los bancos y las compañías de seguros que hoy están prestando servicios de exención de IVA a la UE deberían poder tratarlos como suministros imponibles de calificación cero y, por consiguiente, aumentar su derecho a deducir el IVA en el RU.
Otro aspecto “positivo” es la ayuda estatal, una rama de la ley de competencia del RU que está destinada a prevenir que los estados miembro otorguen subsidios y otras ayudas. Incluso si no se trata de “impuestos” en sí, en los últimos años se trató como un instrumento para atacar estructuras tributarias, por lo que es importante mencionarlo en este contexto. Como consecuencia del Brexit, el RU podrá, en el futuro, ser libre de otorgar ayuda estatal como lo desee, sin interferencia de la UE.
Digitalizar los impuestos
Las autoridades tributarias del RU estarán presentando el programa Making Tax Digital el lunes 1 de abril de 2019, que justamente es el primer día hábil luego de la fecha formal del Brexit (29 de marzo de 2019). No, no es una broma. A través de este programa, las compañías necesitan mantener sus registros en formato digital y presentar las devoluciones del IVA, también de manera digital. Ello, en efecto, significa demandas en aumento para la lógica tributaria en sus Sistemas de Planificación de Recursos Empresariales (ERP, en inglés), no mucho espacio para ajustes manuales y probablemente el primer paso para la presentación de informes transaccionales. Todo esto significa que deberán alterar su lógica fiscal, pasando de ser un país de la UE a uno fuera de ella, en medio de la tormenta perfecta. TMF Group cuenta con soluciones de software certificadas por el HMRC, que ofrecemos gratuitamente y sin incrementos en el precio en las declaraciones de devolución de IVA. Y estamos disponibles para ayudarle a instalarlo y asegurarnos de que sus códigos tributarios son correctos.
Derechos aduaneros
La UE es una unión aduanera y un mercado único y, por ello, no hay derechos aduaneros dentro del territorio de la UE, y los estados miembro comparten tarifas externas comunes con terceros países. En caso de que no se logre un acuerdo, las compañías podrían tener que pagar derechos aduaneros (irrecuperables) sobre bienes exportados a la Unión Europea, por lo que vale la pena explorar otras formas de alterar las cadenas de suministro actuales, un esquema de alivio de derechos aduaneros aplicable y/o una reclasificación de bienes con tasas tarifarias más bajas. El RU determina cómo tratar a las importaciones, es decir, qué tarifas quiere aplicar, pero es posible que también resulte en costos directos a futuro. En ambos casos, habrá un mayor número de trámites por realizar (declaraciones de importaciones-exportaciones, Identificador de Registro de Operador Económico (EORI, en inglés), INCOTERMS (Términos Internacionales Comerciales, en español), etc.
Impuestos de retención
En caso de que no haya un acuerdo del Brexit también habrá cambios a los impuestos de retención aplicables a los intereses, regalías y dividendos pagos entre el RU y otros estados miembro de la UE. Actualmente, muchos grupos con operaciones en la UE pueden depender de la Disposición sobre Matriz-Subsidiaria o de la Disposición sobre Intereses y Regalías para eliminar el requisito de retención de impuestos en pagos hacia y desde el Reino Unido. No obstante, dado que estas Disposiciones también son parte del esquema legal de la UE, ya no serán aplicables y las compañías deberán revisar los tratados tributarios individuales. Aunque el RU cuente con tratados tributarios con el resto de los 27 países miembro, no todos brindan un alivio completo del impuesto retenido.
BEPS/Precios de Transferencia
El nuevo enfoque en los precios de transferencia que surge de los BEPS no es una iniciativa de la UE, sino que se origina a partir de los lineamientos de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos), por lo que el Brexit no tiene un impacto directo como tal. No obstante, cualquier posible ajuste de precios de transferencia a futuro también estará sujeto indirectamente a los derechos aduaneros. En consecuencia, el impacto financiero será más amplio y estará sujeto a la tasa tarifaria aplicada a los bienes en cuestión que no debe ser subestimado. Por consiguiente, recomendamos a las compañías que revisen la documentación de precios de transferencia y de la cadena de suministro.
Impuesto sobre la Prima de Seguro
Si bien el Impuesto sobre la Prima de Seguro es un impuesto indirecto y comparte muchas similitudes con el IVA, el marco legal de la UE no armoniza el tratamiento fiscal de las primas de seguro. Por lo tanto, es probable que ello signifique que el IPS del RU continuará tal como ahora ante un escenario sin acuerdo. No osbtante, es posible que, a largo plazo, veamos cambios en este impuesto en el RU, en particular en torno a las reglas actuales de "Ubicación de riesgo" de la UE que podrían ampliar el alcance del impuesto en el RU y aumentar el rendimiento. Con respecto a los pocos casos relacionados con el IPS en el Tribunal Europeo de Justicia, es probable que hayan tenido relación con la legislación del RU sobre dicho impuesto, lo que puede hacer que los legisladores reconsideren la posición actual. Es posible que el mayor problema relacionado sea la prevista eliminación de la política de Libertad de Servicios (FoS, en inglés) para las aseguradoras del RU que suscriben negocios transfronterizos y el impacto en las aseguradoras al tener que buscar nuevos permisos para los riesgos de la UE.
Una de las repercusiones del impuesto sobre la prima de seguro en el RU acerca de su salida de la UE y la remoción de la política FoS podrá ser la necesidad de las aseguradores extranjeras de, una vez más, designar representantes fiscales del RU, quienes históricamente fueron conjunta y solidariamente responsables de cualquier obligación relacionada con el impuesto en el RU de esa compañía.
Contáctenos
En 2018, cuando consultamos a la comunidad de negocios para elaborar nuestro informe sobre el Brexit, el 23 % de los líderes mencionó que había tomado recaudos para garantizar el cumplimiento de los requisitos contables y tributarios en el RU y la UE. El 18 % mencionó que había asegurado un flujo de efectivo adecuado para el IVA e inventario. A partir de la evolución que se dio desde ese momento, más compañías deben tomar estas medidas fundamentales como parte del plan de preparación ante el Brexit.
El equipo de Soluciones de Consultoría de contabilidad global de TMF Group está listo para ayudarle a entender lo que significa el Brexit para su compañía, y ofrecerle las mejores soluciones para que pueda enfrentar la complejidad.
Contáctenos hoy o descubra más en nuestra guía rápida sobre el Brexit: QuickStart to Brexit services1
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1Disponible en inglés.
2Disponible en inglés.
References:
https://ec.europa.eu/taxation_customs/general-information-taxation_en
https://www.gov.uk/government/collections/how-to-prepare-if-the-uk-leaves-the-eu-with-no-deal
http://www.oecd.org/tax/beps/